Топ-5 ложных стереотипов об ответственности за неуплату налогов

управляющий партнер АБ "Радзиевский и Партнеры" Юрий Радзиевский на портале delo.ua развеял стереотипы для большинства предпринимателей, уплачивающих налоги.

Многие предприниматели имеют свой личный опыт споров с налоговыми органами и непосредственно становились участниками соответствующих разбирательств. Однако среди них сформировалось множество стереотипов, которые не всегда соответствуют действительности.

В последние годы в нашей стране споры представителей бизнеса с государством по налогам является массовым явлением, и объясняется это двумя основными причинами. С одной стороны, большая часть предпринимателей сохраняет непоколебимую уверенность в том, что налоги платят только трусы или дураки, и минимизируют свои налоговые обязательства всеми доступными способами. С другой стороны, налоговые органы все чаще делают спорные с точки зрения законодательства инструменты для осуществления всевозможных доначислений, даже по отношению к тем предпринимателям, которые честно выполняют все свои обязательства перед государством.

Нередко доначисления налоговых обязательств (в том числе и необоснованное) становится причиной открытия уголовных дел по ст. 212 УК Украины (уклонение от уплаты налогов, сборов).

Стереотип № 1. К уголовной ответственности по ст. 212 УК Украины могут быть привлечены исключительно директор и главный бухгалтер предприятия.

Возможность привлечения к ответственности по ст. 212 УК Украины законодатель связывает не с занятием определенной должности на предприятии, а только с выполнением функции, связанной с расчетом, оплатой и подачей отчетности по налогам. Так, в постановлении Пленума Верховного Суда Украины "О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей", указывается:

Субъектами преступления, которое квалифицируется как "уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей", в частности, могут быть лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представление налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды (руководители, лица, исполняющие их обязанности, другие должностные лица, которым в установленном законом порядке предоставлено право подписи финансовых документов ).

Еще с советских времен все привыкли к тому, что документы на предприятии подписываются именно директором и бухгалтером. Но, если на предприятии право подписания договоров были делегированы финансовому директору, и последний подписал ряд фиктивных "бестоварных" операций, целью которых было уменьшение базы налогообложения налогом на прибыль, то в данном случае субъектом уголовного преступления по ст. 212 УК Украины будет именно финансовый директор.

Действия руководителей и владельцев предприятий, которые отдали подчиненным указания подписать или подать в налоговые органы недостоверные (фальсифицированные) отчеты, не платить налоги или оплатить их не в полном объеме, квалифицируются судами по ст. 212 УК Украины, как действия соучастников этого преступления. То есть финансовый директор, который дает указание главному бухгалтеру намеренно искажать налоговую отчетность с целью минимизации налоговых обязательств, также может быть привлечен к ответственности за уклонение.

Участие главного бухгалтера в уклонении от налогообложения, как правило, всегда находится "на поверхности" и этот факт не сложно доказать. А вот связь с уклонением от налогообложения директора или других лиц, выполняющих роль «серых кардиналов", подлежит доказыванию, и, как показывает практика, у следователей не всегда получается справиться с этой задачей.

Стереотип № 2. Выявление невыполненных налоговых обязательств на сумму свыше 800 тыс. Гривен является единственным необходимым условием для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от налогообложения.

Наряду с фактическое непоступление в бюджет денежных средств в определенном размере, обязательным условием для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от налогообложения является прямой умысел виновного лица. То есть должностное лицо, совершая действия, направленные на уклонение от налогообложения, должна была осознавать общественную опасность своих действий и предусмотреть их результат - недополучение бюджетом соответствующих сумм налогов.

Намерение легко доказывается, например, по делам о заключении фиктивных "бестоварных" операций. Когда должностные лица предприятия с целью уменьшения базы налогообложения налогом на прибыль и искусственного создания права на налоговый кредит по НДС сознательно заключают бестоварные сделки, их умысел очевиден, необходимо лишь правильно доказать факт "бестоварности" соответствующих соглашений.

Если же бухгалтер совершил ошибку и в результате этого в бюджет не поступили средства в особо крупном размере, привлечь к ответственности за уклонение от налогообложения будет очень трудно. В таком случае бухгалтер может быть привлечен к ответственности по статье 367 УК Украины - служебная халатность.

Стереотип № 3. Обжалование налогового решения - сообщение в административном / судебном порядке исключает возможность возбуждения уголовного дела за уклонение от налогообложения.

Часть 4 ст. 212 УК Украины предусматривает возможность освобождения от уголовной ответственности для лиц, привлекаемых по данной статье впервые, при условии оплаты суммы начисленных обязательств. Открытие уголовного дела дает налоговикам очень мощный рычаг воздействия на налогоплательщиков - для закрытия уголовного дела многие предприниматели добровольно соглашаются оплатить начисленную налоговиками сумму, даже если ее обоснованность вызывает определенные сомнения.

Статистика говорит о том, что налоговики активно используют данную "опцию" для создания дополнительного давления на налогоплательщиков при согласовании налоговых обязательств. Так, в 2014 году в суд с обвинительным актом дошло только 49 из открытых 1902 уголовных производств по ст.ст. 212, 212 (1) УК Украины. В 2015 - 55 из 1748. То есть подавляющее большинство уголовных дел открывалась без достаточного обоснования.

В июле 2016 года в СМИ была широко разрекламирована инициатива Министерства финансов Украины, согласно которой, якобы, открытие уголовных дел по ст. 212 УК стало возможным только после окончания всех административных и судебных процедур налогового требования. Действительно, 18.07.2016 года, приказом ДФС, были внесены соответствующие изменения в "Методические рекомендации относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной фискальной службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков".

Дискуссия между следственными органами и правозащитниками относительно правомерности инициирования досудебного расследования по ст. 212 УК Украины при несогласованности суммы налогового обязательства шла в Украине до 2013 года, пока в новой редакции не была изложена ст. 56.22 Налогового кодекса.

Новая редакция указанной нормы сделала правомерным ведения досудебного расследования по уклонению от налогообложения при условии судебного / административного обжалования соответствующего решения о начислении налоговых обязательств.

Несмотря на массивную PR-кампанию по изменению порядка открытия уголовных дел по уклонению от налогообложения, реальные изменения были внесены лишь в методические рекомендации ДФС, регламентирующие порядок взаимоотношений органов ДФС при проведении проверок.

Нормы действующего Налогового кодекса Украины по-прежнему мотивируют налоговиков открывать уголовные дела по уклонению от налогообложения в процессе согласования налоговых обязательств, при этом прямо предусматривая такую ​​возможность.

Стереотип № 4. К уголовной ответственности за совершение уклонения от налогообложения можно привлечь в течение 1095 дней с момента совершения соответствующих действий

Как показывает практика, предприниматели часто отождествляют два разных понятия: "срок давности для определения налоговым органом суммы денежного обязательства" и "срок давности привлечения к уголовной ответственности".

Согласно п. 102.1 НК Украины, контролирующий орган имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации. Важно отметить, что в этой норме речь идет исключительно об определении суммы налогового обязательства и соответствующих штрафных санкций за его неисполнение.

Порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение уголовных преступлений в связи с истечением сроков давности регламентируется ст. 49 УК Украины - в зависимости от степени тяжести совершенного преступления такой срок давности составляет от двух до пятнадцати лет. Поскольку степень тяжести уголовного преступления устанавливается, исходя из предусмотренного законом наказания, в зависимости от квалификации действий по уклонению от налогообложения по конкретному части ст. 212 УК Украины, срок давности привлечения к ответственности может составлять от двух до десяти лет.

Более того, в случае осуждения должностного лица плательщика за уклонение от налогообложения, срок давности для самостоятельного определения налоговым органом суммы налогового обязательства в соответствии с п. 102.1 НК Украины может быть восстановлен.

Стереотип № 5. Освобождение от должности должностного лица налогоплательщика исключает возможность привлечения его к уголовной ответственности в будущем

При увольнении главный бухгалтер, подписывает со своим преемником акт приема - передачи дел и документов, наивно полагая, что вместе с делами и документами передается и ответственность, и факт подписания такого документа лишает его от возникновения всевозможных претензий со стороны следователей в будущем.

Независимо от того, кто занимает должность в данный момент, каждое должностное лицо (конечно, с учетом сроков давности привлечения к уголовной ответственности) несет ответственность за свою деятельность на соответствующей должности за соответствующий период.

Надеюсь, что этот материал поможет исправить ложные представления об уголовной ответственности за уклонение от налогообложения и убережет предпринимателей от совершения ошибок в этой сфере в будущем.

Похожие